Vennootschapsbelasting

Economen zijn het er niet over eens hoeveel van de belasting van de vennootschapsbelasting op eigenaren, werknemers, consumenten en landeigenaren komt te liggen, en hoe de vennootschapsbelasting de economische groei en economische ongelijkheid beïnvloedt. ^[1] In grote open economieën zoals de VS valt waarschijnlijk een groter deel van de last op het kapitaal. ^[2] Sommige onderzoeken leggen de last meer op arbeid. ^{[3] [4] [5]} Volgens een studie: "Uit regressieanalyse blijkt dat een verhoging van de marginale vennootschapsbelasting met één procentpunt de lonen met 0,14 tot 0,36 procent verlaagt." ^[6] Er zijn andere onderzoeken geweest. ^{[7] [8] [9] [10] [11] [12]} Volgens het Adam Smith Institute , "Clausing (2012), Gravelle (2010) en Auerbach (2005), concluderen de drie beste recensies die we hebben gevonden, in feite dat het grootste deel van de belasting op kapitaal, niet op arbeid valt."

Een vennootschapsbelasting is een belasting die wordt geheven op de nettowinst van een onderneming die wordt belast op entiteitsniveau in een bepaald rechtsgebied. De nettowinst voor vennootschapsbelasting is over het algemeen de nettowinst van de jaarrekening met wijzigingen, en kan tot in detail worden gedefinieerd binnen het belastingstelsel van elk land. Dergelijke belastingen kunnen inkomsten- of andere belastingen omvatten. De belastingstelsels van de meeste landen leggen een inkomstenbelasting op entiteitsniveau op aan bepaalde soorten entiteiten (bedrijf of vennootschap ). Het belastingtarief verschilt per rechtsgebied. De belasting kan een alternatieve grondslag hebben, zoals activa, loonsom of inkomsten die op een alternatieve manier worden berekend.

De meeste landen stellen bepaalde soorten zakelijke evenementen of transacties vrij van inkomstenbelasting. Bijvoorbeeld gebeurtenissen die verband houden met de oprichting of reorganisatie van de onderneming, die worden behandeld als kapitaalkosten. Bovendien voorzien de meeste systemen in specifieke regels voor de belastingheffing van de entiteit en/of haar leden bij liquidatie of ontbinding van de entiteit.

In systemen waar financieringskosten zijn toegestaan ​​als verlaging van de belastinggrondslag ( belastingaftrek ), kunnen regels gelden die onderscheid maken tussen klassen van door leden verstrekte financiering. In dergelijke systemen kunnen items die worden gekenmerkt als rente aftrekbaar zijn, mogelijk onderhevig aan beperkingen, terwijl items die worden gekenmerkt als dividenden dat niet zijn. Sommige systemen beperken aftrekposten op basis van eenvoudige formules, zoals een schuld / eigen vermogen-ratio , terwijl andere systemen complexere regels hebben.

Sommige systemen bieden een mechanisme waardoor groepen van verwante bedrijven kunnen profiteren van verliezen, kredieten of andere items van alle leden binnen de groep. Mechanismen omvatten gecombineerde of geconsolideerde rendementen, evenals groepsaftrek (direct voordeel van items van een ander lid).

Veel systemen belasten aandeelhouders van die entiteiten bovendien op dividenden of andere uitkeringen door de onderneming. Enkele systemen voorzien in gedeeltelijke integratie van entiteits- en ledenbelasting. Dit kan door middel van "imputatiesystemen" of het frankeren van tegoeden . In het verleden bestonden er mechanismen voor vooruitbetaling van ledenbelasting door bedrijven, waarbij dergelijke betaling de belasting op entiteitsniveau compenseerde.

Veel systemen (met name systemen op sublandniveau) heffen een belasting op bepaalde bedrijfsattributen. Dergelijke niet-inkomstenbelastingen kunnen gebaseerd zijn op uitgegeven of geautoriseerde aandelenkapitaal (hetzij door het aantal aandelen of de waarde), het totale eigen vermogen, het nettokapitaal of andere maatstaven die uniek zijn voor bedrijven.

Bedrijven kunnen, net als andere entiteiten, onderworpen zijn aan bronbelastingverplichtingen bij het doen van bepaalde soorten betalingen aan anderen. Deze verplichtingen zijn over het algemeen niet de belasting van de onderneming, maar het systeem kan sancties opleggen aan de onderneming of haar functionarissen of werknemers voor het niet inhouden en betalen van dergelijke belastingen. Een vennootschap is gedefinieerd als een rechtspersoon die een onafhankelijk en gescheiden bestaan ​​heeft van haar aandeelhouders. Het inkomen van het bedrijf wordt afzonderlijk berekend en beoordeeld in handen van het bedrijf. In bepaalde gevallen worden uitkeringen van de vennootschap aan haar aandeelhouders als dividenden belast als inkomsten voor de aandeelhouders.

De onroerendgoedbelasting , de loonbelasting , de roerende voorheffing , de accijnzen , de douanerechten , de belasting over de toegevoegde waarde en andere veel voorkomende belastingen worden over het algemeen niet aangeduid als 'vennootschapsbelasting'.

Definitie van bedrijf

De kwalificatie als een vennootschap voor belastingdoeleinden is gebaseerd op de organisatievorm, met uitzondering van de inkomstenbelastingen van de Verenigde Staten ^[13] en de meeste staten, op grond waarvan een entiteit ervoor kan kiezen om als een vennootschap te worden behandeld en op entiteitsniveau of alleen op ledenniveau belast. ^[14] Zie Maatschappij met beperkte aansprakelijkheid , Partnerschapsbelasting , S-vennootschap , Eenmanszaak .

De meeste rechtsgebieden belasten vennootschappen op hun inkomen, zoals het Verenigd Koninkrijk ^[15] of de Verenigde Staten. ^[14] De Verenigde Staten belasten de meeste soorten bedrijfsinkomsten tegen 21%. ^[14]

De Verenigde Staten belasten vennootschappen onder hetzelfde belastingrecht als natuurlijke personen, met verschillen die verband houden met de inherente aard van vennootschappen en natuurlijke personen of entiteiten zonder rechtspersoonlijkheid. Individuen worden niet gevormd, samengevoegd of verworven; en bedrijven maken geen medische kosten, behalve als compensatie voor individuen. ^[16]

De meeste systemen belasten zowel binnenlandse als buitenlandse bedrijven . Vaak worden binnenlandse bedrijven belast op het wereldwijde inkomen, terwijl buitenlandse bedrijven alleen worden belast op inkomsten uit bronnen binnen het rechtsgebied.

Belastbaar inkomen

De Verenigde Staten definiëren belastbaar inkomen voor een onderneming als alle bruto-inkomsten , dwz verkopen plus andere inkomsten minus kosten van verkochte goederen en belastingvrijgestelde inkomsten minus toegestane belastingaftrek , zonder de standaardaftrek die van toepassing is op natuurlijke personen. ^[17]

Het systeem van de Verenigde Staten vereist dat verschillen in beginselen voor de erkenning van inkomsten en aftrekposten die verschillen van beginselen voor financiële verslaggeving, zoals het tijdstip van inkomsten of aftrek, belastingvrijstelling voor bepaalde inkomsten en de weigering of beperking van bepaalde belastingaftrek , in aanzienlijke mate worden bekendgemaakt voor niet- kleine bedrijven op schema M-3 tot formulier 1120. ^[18]

De Verenigde Staten belasten ingezeten vennootschappen, dwz die welke in het land zijn georganiseerd ^[19] op hun wereldinkomen, en niet-ingezeten buitenlandse vennootschappen alleen op hun inkomsten uit bronnen binnen het land. ^[20] Hong Kong belast ingezeten en niet-ingezeten vennootschappen alleen op inkomsten uit bronnen binnen het land. ^[21]

Aandeel van de Amerikaanse federale inkomsten uit verschillende belastingbronnen (individueel, loonadministratie en bedrijven) 1950 - 2010.

De tarieven van de vennootschapsbelasting zijn over het algemeen hetzelfde voor verschillende soorten inkomsten, maar de VS hebben hun belastingtariefsysteem gegradueerd, waarbij bedrijven met lagere inkomens een lager belastingtarief betalen, met tarieven variërend van 15% over de eerste $ 50.000 aan inkomen tot 35% op inkomens van meer dan $ 10.000.000, met uitfasering. ^[23]

Het Canadese systeem heft belasting tegen verschillende tarieven voor verschillende soorten bedrijven, waardoor lagere tarieven voor sommige kleinere bedrijven mogelijk zijn. ^[24]

Belastingtarieven verschillen per rechtsgebied en sommige landen hebben rechtsgebieden op sublandniveau, zoals provincies, kantons, prefecturen, steden en andere die ook vennootschapsbelasting heffen, zoals Canada, Duitsland, Japan, Zwitserland en de Verenigde Staten. ^[25] Sommige rechtsgebieden heffen belasting tegen een ander tarief op een alternatieve belastinggrondslag.

Inkomsten van de overheid , in % van het bbp, uit vennootschapsbelastingen. Voor deze gegevens wordt de variantie van het BBP per hoofd van de bevolking met koopkrachtpariteit (KKP) in 2 % verklaard door belastinginkomsten. Jaar 2014-17.

Voorbeelden van vennootschapsbelastingtarieven voor enkele Engelssprekende landen zijn:

• Australië: 28,5%, maar sommige gespecialiseerde entiteiten worden tegen lagere tarieven belast. ^[26]
• Canada: federaal 11%, of federaal 15% plus provinciaal 1% tot 16%. Let op: de tarieven zijn additief. ^[27]
• Hongkong: 16,5% ^[28]
• Ierland: 12,5% op handels- (bedrijfs)inkomsten en 25% op niet-handelsinkomsten. ^[29]
• Nieuw-Zeeland: 28%
• Singapore: 17% vanaf 2010, maar voor nieuwe bedrijven kan een gedeeltelijke vrijstellingsregeling gelden. ^[30]
• Verenigd Koninkrijk: 20% tot 21% voor 2014-2015. ^[31]
• Verenigd Koninkrijk: 20% voor 2016
• Verenigde Staten: Federaal 21%. ^[32] Staten: 0% tot 10%, aftrekbaar bij de berekening van het federale belastbare inkomen. Sommige steden: tot 9%, aftrekbaar bij de berekening van het federale belastbare inkomen. De Federal Alternative Minimum Tax van 20% wordt geheven op regulier belastbaar inkomen met aanpassingen.

Internationale tarieven vennootschapsbelasting

De tarieven voor vennootschapsbelasting verschillen sterk per land, waardoor sommige bedrijven hun inkomsten binnen buitenlandse dochterondernemingen afschermen of zich opnieuw vestigen in landen met lagere belastingtarieven.

Bij het vergelijken van nationale vennootschapsbelastingtarieven moet ook rekening worden gehouden met de belastingen op dividenden die aan aandeelhouders worden uitgekeerd. De totale Amerikaanse belasting op bedrijfswinsten van 35% is bijvoorbeeld minder dan of vergelijkbaar met die van Europese landen zoals Duitsland, Ierland, Zwitserland en het Verenigd Koninkrijk, die lagere vennootschapsbelastingtarieven hebben, maar hogere belastingen op dividenden die aan aandeelhouders worden uitgekeerd. ^{[33] [ dode link ]}

De tarieven van de vennootschapsbelasting voor de Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling (OESO) worden weergegeven in de tabel.

land	Tarief vennootschapsbelasting (2019) [34]	Dividendbelastingtarief (2019) [34]	Geïntegreerd tarief vennootschapsbelasting (2019) [34]
Ierland	12,5%	51,0%	57,1%
Zuid-Korea	27,5%	40,3%	56,7%
Canada	26,8%	39,3%	55,6%
Frankrijk	32,0%	34,0%	55,1%
Denemarken	22,0%	42,0%	54,8%
België	29,6%	30,0%	50,7%
Portugal	31,5%	28,0%	50,7%
Verenigd Koningkrijk	19,0%	38,1%	49,9%
Israël	23,0%	33,0%	48,4%
Duitsland	29,9%	26,4%	48,4%
Verenigde Staten	21,0%	29,3%	47,6%
Australië	30,0%	24,3%	47,0%
Noorwegen	22,0%	31,7%	46,7%
Oostenrijk	25,0%	27,5%	45,6%
Zweden	21,4%	30,0%	45,0%
Japan	29,7%	20,3%	44,0%
Italië	24,0%	26,0%	43,8%
Nederland	25,0%	25,0%	43,8%
Finland	20,0%	28,9%	43,1%
Spanje	25,0%	23,0%	42,3%
Mexico	30,0%	17,1%	42,0%
Luxemburg	24,9%	21,0%	40,7%
Slovenië	19,0%	25,0%	39,3%
Griekenland	28,0%	15,0%	38,8%
Zwitserland	21,1%	21,1%	37,8%
IJsland	20,0%	22,0%	37,6%
Chili	25,0%	13,3%	35,0%
kalkoen	22,0%	17,5%	35,0%
Polen	19,0%	19,0%	34,4%
Nieuw-Zeeland	28,0%	6,9%	33,0%
Tsjechië	19,0%	15,0%	31,2%
Litouwen	15,0%	15,0%	27,8%
Slowakije	21,0%	7,0%	26,5%
Hongarije	9,0%	15,0%	22,7%
Estland	20,0%	0,0%	20,0%
Letland	20,0%	0,0%	20,0%

De vennootschapsbelastingtarieven in andere rechtsgebieden omvatten:

land	Vennootschapsbelasting
India	22% (2019) 15% (voor nieuw opgerichte productiebedrijven) [35]
Rusland	20% (2015) [36]
Singapore	17%, met aanzienlijke vrijstellingen voor ingezeten vennootschappen (2015) [37]

De meeste systemen die vennootschappen belasten, heffen ook inkomstenbelasting op aandeelhouders van vennootschappen wanneer de winst wordt uitgekeerd. ^[38] Een dergelijke uitkering van winst wordt over het algemeen dividend genoemd . De belasting kan tegen verlaagde tarieven zijn. De Verenigde Staten voorzien bijvoorbeeld in verlaagde belastingbedragen op dividenden die worden ontvangen door particulieren en door bedrijven. ^[39]

Het vennootschapsrecht van sommige rechtsgebieden verbiedt bedrijven bedragen uit te keren aan aandeelhouders, behalve als uitkering van winst. Dergelijke inkomsten kunnen worden bepaald op grond van vennootschapsrechtelijke beginselen of fiscale beginselen. In dergelijke rechtsgebieden worden gewoonlijk uitzonderingen voorzien met betrekking tot de distributie van aandelen van de vennootschap, voor liquidatie en in beperkte andere situaties.

Andere rechtsgebieden behandelen uitkeringen als uitkeringen van inkomsten die belastbaar zijn aan aandeelhouders als er inkomsten beschikbaar zijn om te worden uitgekeerd, maar verbieden uitkeringen boven de inkomsten niet. In het systeem van de Verenigde Staten moet elke onderneming bijvoorbeeld een berekening bijhouden van haar inkomsten en winsten (een belastingconcept dat vergelijkbaar is met ingehouden winsten). ^[40] Een uitkering aan een aandeelhouder wordt geacht afkomstig te zijn uit winst en winst voor zover daarvan geen sprake is. ^[41] Merk op dat de Verenigde Staten een verlaagde belasting op dividendinkomsten van zowel bedrijven als particulieren verstrekken.

Andere rechtsgebieden bieden ondernemingen een middel om, binnen bepaalde grenzen, aan te geven of een uitkering een aan de aandeelhouder belastbare winstuitkering of een teruggave van kapitaal is .

Voorbeeld

Het volgende illustreert het concept van het dubbele belastingniveau:

C Corp behaalt 100 winst vóór belasting in elk van jaar 1 en 2. Het keert alle inkomsten uit in jaar 3, wanneer het geen winst heeft. Jim is eigenaar van het hele C Corp. Het belastingtarief in de woonplaats van Jim en C Corp is 30%.

Veel systemen bepalen dat bepaalde zakelijke evenementen niet belastbaar zijn voor bedrijven of aandeelhouders. Vaak gelden er aanzienlijke beperkingen en speciale regels. De regels met betrekking tot dergelijke transacties zijn vaak vrij complex.

Vorming

De meeste systemen behandelen de oprichting van een bedrijf door een controlerende aandeelhouder van het bedrijf als een niet-belastbare gebeurtenis. Veel systemen, waaronder de Verenigde Staten en Canada, breiden deze belastingvrije behandeling uit tot de oprichting van een bedrijf door een groep aandeelhouders die zeggenschap heeft over het bedrijf. ^[42] In het algemeen worden in belastingvrije formaties de fiscale kenmerken van activa en passiva samen met dergelijke activa en passiva overgedragen aan de nieuwe onderneming.

Voorbeeld: John en Mary zijn inwoners van de Verenigde Staten die een bedrijf runnen. Ze besluiten om zakelijke redenen op te nemen. Zij dragen de activa van het bedrijf over aan Newco, een nieuw opgerichte vennootschap in Delaware waarvan zij de enige aandeelhouders zijn, onderhevig aan de opgelopen verplichtingen van het bedrijf in ruil voor uitsluitend gewone aandelen van Newco. Volgens de principes van de Verenigde Staten brengt deze overdracht geen belasting met zich mee voor John, Mary of Newco. Als Newco anderzijds ook een banklening aangaat boven de basis van de overgedragen activa minus de opgebouwde verplichtingen, zullen John en Mary belastbare winst opnemen voor een dergelijke overschrijding. ^[43]

Overnames

Bedrijven kunnen andere bedrijven fuseren of overnemen op een manier die een bepaald belastingstelsel behandelt als niet-belastbaar voor een van de bedrijven en/of hun aandeelhouders. Over het algemeen zijn er aanzienlijke beperkingen van toepassing als een belastingvrije behandeling moet worden verkregen. ^[44] Bigco verwerft bijvoorbeeld alle aandelen van Smallco van de aandeelhouders van Smallco in ruil voor uitsluitend Bigco-aandelen. Deze overname is niet belastbaar voor Smallco of zijn aandeelhouders volgens de Amerikaanse of Canadese belastingwetgeving als aan bepaalde vereisten wordt voldaan, zelfs als Smallco vervolgens wordt geliquideerd of gefuseerd of samengevoegd met Bigco.

Reorganisaties

Bovendien kunnen bedrijven in de meeste systemen belangrijke aspecten van hun juridische identiteit, kapitalisatie of structuur op een belastingvrije manier wijzigen. Voorbeelden van reorganisaties die belastingvrij kunnen zijn, zijn onder meer fusies, fusies, liquidaties van dochterondernemingen, ruil van aandelen voor aandelen, ruil van aandelen voor activa, veranderingen in vorm of plaats van organisatie en herkapitalisaties. ^[45]

De meeste rechtsgebieden staan ​​een belastingaftrek toe voor rentekosten die een onderneming heeft gemaakt bij het uitvoeren van haar handelsactiviteiten. Indien dergelijke rente wordt betaald aan verbonden partijen, kan deze aftrek worden beperkt. Zonder een dergelijke beperking zouden eigenaren de financiering van de onderneming zo kunnen structureren dat een groot deel van de winst in belastingaftrek zou worden voorzien, mogelijk zonder de belasting voor aandeelhouders te wijzigen. Stel bijvoorbeeld dat een bedrijf een winst van 100 vóór rentekosten maakt en normaal 50 aan aandeelhouders zou uitkeren. Als de vennootschap zo is gestructureerd dat aftrekbare rente van 50 aan de aandeelhouders moet worden betaald, zal zij haar belasting verlagen tot de helft van het verschuldigde bedrag als zij alleen dividend uitkeert.

Een veel voorkomende vorm van beperking is het beperken van de aftrek voor rente betaald aan verbonden partijen tot rente die tegen marktconforme tarieven in rekening wordt gebracht op schulden die een bepaald deel van het eigen vermogen van de uitbetalende vennootschap niet overschrijden. Rente betaald op schulden van verbonden partijen van meer dan drie keer het eigen vermogen is mogelijk niet aftrekbaar bij de berekening van het belastbaar inkomen.

De belastingstelsels van de Verenigde Staten, het Verenigd Koninkrijk en Frankrijk passen een complexere reeks tests toe om de aftrek te beperken. Volgens het Amerikaanse systeem zijn rentekosten van verbonden partijen die meer dan 50% van de kasstroom bedragen, momenteel over het algemeen niet aftrekbaar, terwijl het overschot mogelijk in toekomstige jaren wel aftrekbaar is. ^[46]

De classificatie van instrumenten als schuld waarop rente aftrekbaar is of als eigen vermogen waarvoor uitkeringen niet aftrekbaar zijn, kan in sommige systemen complex zijn. ^[47]

De meeste rechtsgebieden belasten buitenlandse bedrijven anders dan binnenlandse bedrijven. ^[48] Geen enkele internationale wetgeving beperkt het vermogen van een land om zijn onderdanen en ingezetenen (individuen en entiteiten) te belasten. Verdragen en uitvoerbaarheid stellen echter beperkingen aan de belastingheffing van mensen buiten de grenzen, zelfs aan inkomsten uit bronnen binnen het land.

De meeste rechtsgebieden belasten buitenlandse vennootschappen op bedrijfsinkomsten binnen het rechtsgebied wanneer deze zijn verdiend via een filiaal of vaste inrichting in het rechtsgebied. Deze belasting kan worden geheven tegen hetzelfde tarief als de belasting op bedrijfsinkomsten van een ingezeten vennootschap of tegen een ander tarief. ^[49]

Bij de betaling van dividenden zijn bedrijven over het algemeen alleen onderworpen aan bronbelasting door hun land van oprichting. Veel landen heffen een filiaalwinstbelasting op buitenlandse bedrijven om het voordeel te voorkomen dat de afwezigheid van bronbelasting op dividenden anders zou bieden aan buitenlandse bedrijven. Deze belasting kan worden geheven op het moment dat winsten worden verdiend door het bijkantoor of op het moment dat ze worden afgedragen of geacht worden te zijn afgedragen buiten het land. ^[50]

Bijkantoren van buitenlandse bedrijven hebben mogelijk niet dezelfde aftrekposten als binnenlandse bedrijven. Sommige rechtsgebieden erkennen interfiliaalbetalingen niet als werkelijke betalingen, en inkomsten of inhoudingen die voortvloeien uit dergelijke interfiliaalbetalingen worden buiten beschouwing gelaten. ^[51] Sommige rechtsgebieden stellen uitdrukkelijke beperkingen aan de belastingaftrek van bijkantoren. Vaak beperkte aftrekposten omvatten beheervergoedingen en rente.

Nathan M. Jenson stelt dat lage vennootschapsbelastingtarieven een kleine factor zijn voor een multinationale onderneming bij het opzetten van hun hoofdkantoor in een land. Nathan M. Jenson: Sinha, SS 2008, "Kan India strategische flexibiliteit toepassen zoals China deed?", Global Journal of Flexible Systems Management, vol. 9, nee. 2/3, blz. 1.

De meeste rechtsgebieden staan ​​op de een of andere manier de toewijzing of aftrek van verliezen tussen perioden toe voor bedrijven, zelfs als een dergelijke aftrek niet is toegestaan ​​voor individuen. In enkele rechtsgebieden mogen verliezen (meestal gedefinieerd als negatief belastbaar inkomen) worden afgetrokken door het belastbaar inkomen van vorig jaar te herzien of te wijzigen. ^[52] De meeste rechtsgebieden staan ​​dergelijke inhoudingen alleen toe in volgende perioden. Sommige rechtsgebieden leggen tijdsbeperkingen op met betrekking tot wanneer verliesaftrek mag worden gebruikt.

Verschillende rechtsgebieden voorzien in een mechanisme waarbij verliezen of belastingkredieten van een onderneming kunnen worden gebruikt door een andere onderneming waar beide ondernemingen gezamenlijk worden gecontroleerd (samen een groep). In onder meer de Verenigde Staten en Nederland gebeurt dit door het indienen van één belastingaangifte inclusief de inkomsten en verliezen van elk groepslid. In de Verenigde Staten wordt dit een geconsolideerde aangifte genoemd en in Nederland een fiscale eenheid. In het Verenigd Koninkrijk gebeurt dit rechtstreeks op een paarsgewijze basis, groepshulp genoemd. Verliezen van een groepsmaatschappij kunnen worden "afgestaan" aan een andere groepsmaatschappij, en deze laatste vennootschap mag het verlies in mindering brengen op de winst.

De Verenigde Staten hebben uitgebreide regelgeving met betrekking tot geconsolideerde aangiften. ^[53] Eén zo'n regel vereist dat inkomsten en inhoudingen op intercompany-transacties binnen de groep op elkaar worden afgestemd door gebruik te maken van regels voor "uitgestelde intercompany-transacties".

Daarnaast voorzien enkele systemen in een belastingvrijstelling voor door vennootschappen ontvangen dividendinkomsten. Het Nederlandse systeem voorziet in een "deelnemingsuitzondering" op belastingheffing voor vennootschappen die meer dan 25% van de dividendbetalende vennootschap bezitten.

Een belangrijk thema in de vennootschapsbelasting is het vaststellen van prijzen die verbonden partijen in rekening brengen voor goederen, diensten of het gebruik van onroerend goed. Veel rechtsgebieden hebben richtlijnen voor verrekenprijzen waarmee de belastingdienst de gebruikte verrekenprijzen kan aanpassen. Dergelijke aanpassingen kunnen zowel in een internationale als in een binnenlandse context van toepassing zijn.

De meeste inkomstenbelastingstelsels heffen belasting op de vennootschap en, bij uitkering van winst (dividenden), op de aandeelhouder. Dit resulteert in een dubbele belasting. De meeste systemen vereisen dat inkomstenbelasting wordt ingehouden op de uitkering van dividenden aan buitenlandse aandeelhouders, en sommige vereisen ook de inhouding van belasting op uitkeringen aan binnenlandse aandeelhouders. Het tarief van dergelijke bronbelasting kan voor een aandeelhouder worden verlaagd op grond van een belastingverdrag .

Sommige systemen belasten sommige of alle dividendinkomsten tegen lagere tarieven dan andere inkomsten. De Verenigde Staten hebben in het verleden een aftrek van ontvangen dividenden verstrekt aan bedrijven met betrekking tot dividenden van andere bedrijven waarin de ontvanger meer dan 10% van de aandelen bezit. Voor de belastingjaren 2004-2010 hebben de Verenigde Staten ook een verlaagd belastingtarief ingesteld op dividenden die door particulieren worden ontvangen. ^[54]

Sommige systemen proberen momenteel of hebben in het verleden geprobeerd om de belasting van de vennootschap te integreren met de belasting van aandeelhouders om het dubbele belastingniveau te verminderen. Als actueel voorbeeld voorziet Australië in een "frankeerkrediet" als voordeel voor aandeelhouders. Wanneer een Australisch bedrijf een dividend uitkeert aan een binnenlandse aandeelhouder, meldt het zowel het dividend als een fictief belastingkredietbedrag. De aandeelhouder gebruikt dit fictieve krediet om de inkomstenbelasting op aandeelhoudersniveau te verrekenen. ^{[ citaat nodig ]}

In het Verenigd Koninkrijk werd een eerder systeem gebruikt, de zogenaamde voorheffing van de vennootschapsbelasting (ACT). Wanneer een bedrijf een dividend uitkeerde, moest het een bedrag aan ACT betalen, dat het vervolgens gebruikte om zijn eigen belastingen te verrekenen. De ACT werd in het inkomen opgenomen door de aandeelhouder die woonachtig is in het Verenigd Koninkrijk of bepaalde verdragslanden, en behandeld als een betaling van belasting door de aandeelhouder. Voor zover de veronderstelde belastingbetaling de anderszins verschuldigde belastingen overschreed, kon deze worden terugbetaald aan de aandeelhouder.

Veel rechtsgebieden bevatten een soort alternatieve belastingberekening. Deze berekeningen kunnen gebaseerd zijn op activa, kapitaal, lonen of een alternatieve maatstaf voor het belastbaar inkomen. Vaak fungeert de alternatieve belasting als een minimumbelasting.

De federale inkomstenbelasting van de Verenigde Staten omvat een alternatieve minimumbelasting . Deze belasting wordt berekend tegen een lager belastingtarief (20% voor bedrijven) en geheven op basis van een gewijzigde versie van het belastbaar inkomen. Wijzigingen omvatten activa met een langere afschrijving onder MACRS , aanpassingen in verband met kosten voor het ontwikkelen van natuurlijke hulpbronnen en een toeslag van bepaalde belastingvrije rente. De Amerikaanse staat Michigan belastte voorheen bedrijven op een alternatieve basis die vergoeding van werknemers niet toestond als belastingaftrek en volledige aftrek van de productiekosten van activa bij overname toestond.

Sommige rechtsgebieden, zoals Zwitserse kantons en bepaalde staten in de Verenigde Staten, heffen belastingen op basis van kapitaal. Deze kunnen gebaseerd zijn op het totale eigen vermogen per gecontroleerde jaarrekening, ^[55] een berekend bedrag aan activa minus passiva ^[56] of het aantal uitstaande aandelen. ^[57] In sommige rechtsgebieden worden naast de inkomstenbelasting ook vermogensbelasting geheven. ^[56] In andere rechtsgebieden fungeren de vermogensbelastingen als alternatieve belastingen.

Mexico heft een alternatieve belasting op bedrijven, de IETU. ^{[ nodig citaat ]} Het belastingtarief is lager dan het regelmatige tarief, en er zijn aanpassingen voor salarissen en lonen, rente en royaltys, en afschrijfbare activa.

De meeste systemen vereisen dat bedrijven een jaarlijkse aangifte inkomstenbelasting indienen. ^[58] Sommige systemen (zoals het Canadese en het Amerikaanse systeem) vereisen dat belastingbetalers de belasting zelf beoordelen op de belastingaangifte. ^[59] Andere systemen bepalen dat de overheid een aanslag moet maken op de verschuldigde belasting. ^{[ nodig citaat ]} Sommige systemen vereisen op de een of andere manier certificering van belastingaangiften door accountants met een vergunning om in het rechtsgebied te oefenen, vaak de accountants van het bedrijf. ^[60]

Belastingaangiften kunnen vrij eenvoudig of behoorlijk complex zijn. De systemen die eenvoudige aangiften vereisen, baseren het belastbare inkomen vaak op de winst van financiële overzichten met weinig aanpassingen, en kunnen vereisen dat gecontroleerde financiële overzichten aan de aangifte worden gehecht. ^[61] Rendementen voor dergelijke systemen vereisen over het algemeen dat de relevante financiële overzichten worden gehecht aan een eenvoudig aanpassingsschema. Daarentegen vereisen de aangiften van de vennootschapsbelasting in de Verenigde Staten zowel de berekening van het belastbare inkomen uit componenten daarvan als de aansluiting van het belastbare inkomen op de inkomsten uit de financiële overzichten.

Veel systemen vereisen formulieren of schema's die bepaalde items op het hoofdformulier ondersteunen. Sommige van deze schema's kunnen in het hoofdformulier worden opgenomen. Het Canadese bedrijfsretourformulier, Form T-2 ^{[ permanent dode link ]} , een formulier van 8 pagina's, bevat bijvoorbeeld enkele gedetailleerde schema's, maar heeft bijna 50 extra schema's die mogelijk vereist zijn.

Sommige systemen hebben verschillende opbrengsten voor verschillende soorten bedrijven of bedrijven die zich bezighouden met gespecialiseerde bedrijven. De Verenigde Staten hebben 13 variaties op het basisformulier 1120 ^[62] voor S-bedrijven , verzekeringsmaatschappijen, binnenlandse internationale verkoopbedrijven , buitenlandse bedrijven en andere entiteiten. De structuur van de formulieren en ingebedde schema's verschilt per type formulier.

Het opstellen van niet-eenvoudige aangiften vennootschapsbelasting kan tijdrovend zijn. De Amerikaanse belastingdienst stelt bijvoorbeeld in de instructies voor formulier 1120 dat de gemiddelde tijd die nodig is om het formulier in te vullen meer dan 56 uur is, de tijd voor het bijhouden van gegevens en de vereiste bijlagen niet meegerekend.

De vervaldata van de belastingaangifte verschillen per rechtsgebied, fiscaal of belastingjaar en type entiteit. ^[63] In zelfbeoordelingssystemen moet de betaling van belastingen over het algemeen niet later dan de normale vervaldatum worden betaald, hoewel voorafbetalingen van belastingen vereist kunnen zijn. ^[64] Canadese bedrijven moeten maandelijks geschatte belastingen betalen. ^[65] In elk geval is de laatste betaling verschuldigd bij de aangifte vennootschapsbelasting.

• Tarieven vennootschapsbelasting in Canada
• Vennootschapsbelasting in de Verenigde Staten
• Verenigd Koninkrijk vennootschapsbelasting
• Vennootschapsbelasting in de Republiek Ierland
• Lijst met belastingtarieven van Europa
• Lijst met belastingtarieven over de hele wereld

ONS

• Bittker, Boris I. en Eustice, James S.: Federale inkomstenbelasting van bedrijven en aandeelhouders : paperback ISBN  978-0-7913-4101-8 , abonnementsservice
• Kahn & Lehman. Vennootschapsbelasting
• Healy, John C. en Schadewald, Michael S.: Multistate Corporate Tax Course 2010 , CCH, ISBN  978-0-8080-2173-5 (ook verkrijgbaar als gids met meerdere delen, ISBN  978-0-8080-2015-8 )
• Hoffman, et al.: Bedrijven, partnerschappen, landgoederen en trusts , ISBN  978-0-324-66021-0
• Momburn, et al.: Mastering Corporate Tax , Carolina Academic Press, ISBN  978-1-59460-368-6
• Watson, Garrett en William McBride, "Voorstellen evalueren om het tarief van de vennootschapsbelasting te verhogen en een minimumbelasting te heffen op het bedrijfsinkomen", FISCAAL FEIT (Tax Foundation, nr. 751 februari 2021)

Verenigd Koningkrijk

• Tolley's vennootschapsbelasting , 2007-2008 ISBN  978-0-7545-3273-6
• Watterson, Juliana M.: vennootschapsbelasting 2009/2010 , Bloomsbury Professional, ISBN  978-1-84766-327-6

Canada

• CRA hoofdwebsite
• CRA-gateway voor bedrijven
• CRA-gateway naar T2-retouren

Verenigd Koningkrijk

• HMRC hoofdwebsite
• HMRC Inleiding tot vennootschapsbelasting

Verenigde Staten

• IRS hoofdwebsite
• IRS-gateway voor bedrijven
• IRS-publicatie 542, bedrijven

Malta

• Fiscale dienstverlening Malta